Затраты как важнейший фактор, обуславливающий формирование финансовых результатов хозяйствующего субъекта

Одной из главных задач, которые ставятся при управлении финансовыми результатами, является задача управления затратами.

Актуальность проблемы управления затратами можно подтвердить тем фактом, что многие современные предприятия являются потенциальными банкротами именно вследствие того, что нс могут компенсировать свои издержки и исполнить обязательства.

Все затраты предприятия можно разбить на две группы: текущие затраты и затраты капитального характера.

Текущие затраты связаны с производством и реализацией продукции. Они занимают наибольший удельный все в общем объеме затрат предприятия и включают затраты на приобретение сырьевых, энергетических, трудовых, административных и иных ресурсов.

Текущие затраты должны возвращаться предприятию по завершении цикла производства и реализации продукции в составе выручки от реализации продукции.

Политика управления текущими затратами сводится к определению:

  • - суммарных текущих затрат, необходимых для выпуска определенного объема продукции;
  • - оптимального соотношения между постоянными и переменными затратами;

сроков окупаемости текущих затрат предприятия (достижения порога рентабельности);

- запаса финансовой прочности.

Путем эффективного управления затратами достигается: производство конкурентоспособной продукции за счет более низких издержек и, следовательно, цен;

  • - наличие качественной и реальной информации о себестоимости отдельных видов продукции и их позиции на рынке по сравнению с продуктами других производителей;
  • - предоставление объективных данных для составления бюджета предприятия;
  • - возможность оценки деятельности каждого подразделения предприятия с финансовой точки зрения;

возможность принятия обоснованных и эффективных управленческих решений.

Управление затратами начинается с анализа, процесс которого можно представить в виде следующих этапов:

- составление диаграммы затрат, определение удельного веса каждой статьи затрат в общем их объеме;

сопоставление динамики затрат с динамикой объема производства;

  • - выявление значимых затрат и затрат, которые могут стать таковыми в ближайшем будущем;
  • - выявление важных и контролируемых затрат;
  • - подробное изучение каждой статьи затрат для ответа на вопрос: в какие периоды и почему происходят резкие изменения и как можно уменьшить влияние неблагоприятных факторов.

Пример - Структура затрат ООО «Луна» за квартал представлена в таблице 5.

Таблица 5 - Структура затрат

Статья затрат

Величина затрат, тыс. р.

Доля в общем объеме, %

Материалы

1 354

41,33

Зарплата

289

8,82

Эл.энергия(силовая)

108

3.30

Накладные расходы

1 324

40,42

Коммерческие расходы

48

1,47

Соц. инфраструктура

153

4,67

Всего

3 276

100

Большую долю в общей сумме затрат занимают материальные затраты и накладные. Они требуют более детального анализа.

При анализе затрат нужно помнить следующие правила:

нельзя получить существенную экономию по статье затрат, составляющей 1 % от всех расходов предприятия.

для получения 80 % эффекта достаточно проанализировать 20 % видов затрат (известное правило 80/20);

  • - значительная, но нс контролируемая статья затрат нс всегда даст практическую возможность для экономии (например, социальные отчисления);
  • - одновременно с учетом значимых затрат руководству следует сосредоточить внимание на тех из них, которые можно постепенно снизить, а также на тех, которые интенсивно растут и могут достичь высоких значений в ближайшее время.

Анализ затрат осуществляется в рамках управленческого учета предприятия. Существенным отличием управленческого учета являются следующие характеристики:

  • - управленческий учет - это внутреннее дело каждого предприятия и его основные форматы не должны следовать регламентам из вне;
  • - предприятие занимается управленческим учетом для целей внутреннего анализа эффективности своей деятельности и планирования этой деятельности на будущее.

Система оперативного управленческого учета призвана удовлетворять различные аналитические потребности менеджмента предприятия, связанные с принятием управленческих решений и регулированием финансовохозяйственной деятельности предприятия. Обеспечивается это путем хозяйствующего субъекта учета затрат в соответствии с системой их перекрестной классификации.

Использование системы классификации затрат позволяет анализировать и прогнозировать показатели продаж и чистого дохода по предприятию в целом и по отдельным видам деятельности (продукции), по покупателям и поставщикам, по каналам реализации и другим категориям. Классификация применяется в управлении себестоимостью, при планировании прибыли и оценке качества работы, а также для контроля затрат. Вся эта информация объективно необходима менеджерам для управленческого учета. Для того чтобы лучше понять характер поведения затрат, проведем их классификацию по нескольким базовым признакам.

Внешние и внутренние. При определении издержек производства важное значение имеют два положения:

- любой ресурс ограничен;

каждый вид ресурса имеет хотя бы два альтернативных способа применения.

Ограниченность ресурсов и неизбежность альтернативного выбора создают необходимость учитывать как внешние, так и внутренние (неявные, вмененные, альтернативные) издержки предприятия. К внешним издержкам относятся затраты на приобретение экономических ресурсов.

К внутренним издержкам относятся издержки упущенных возможностей. Иными словами, это доход, который мог бы быть получен от иного использования экономических ресурсов.

Пример 1 - Предприятие создает запасы сырья и материалов, ожидая роста цен на них. Эти средства можно было бы вложить в другие активы, например, финансовые вложения. и получать процентный доход. Неполученный процентный доход и есть внутренние (альтернативные, вмененные) издержки.

Пример 2 - Руководство предприятия решает вопрос о рациональном использовании свободных производственных помещений, при этом рассматривает два варианта: 1 вариант - сдача помещений в аренду. 2 вариант - увеличение объема производства. Какой бы вариант руководство ни выбрало, возникнут внутренние издержки, равные бухгалтерской прибыли от реализации альтернативного варианта. Так, если руководство остановится на решении «сдавать в аренду», внутренние издержки будут равны приросту бухгалтерской прибыли от увеличения объема производства: если решит «увеличивать объем производства», то внутренние издержки будут представлены величиной бухгалтерской прибыли от сдачи помещений в аренду.

Таким образом, разрабатывая финансовую политику, руководство предприятия должно учитывать альтернативные возможности использования имеющихся средств. Например, увеличивая период отсрочки платежа для покупателей, следует учесть не только то, что возрастет фактическая налоговая нагрузка, измениться валютный курс нс в пользу предприятия, но и какую при этом выгоду предприятие упустит в процессе ожидания средств по сравнению с альтернативным их использованием в случае отказа покупателю в отсрочке платежа.

Внешние и внутренние издержки образуют экономические издержки предприятия. Разница между валовым доходом и экономическими издержками предприятия образует экономическую прибыль. По своей сути экономическая прибыль предприятия очень близка к остаточной прибыли. Но экономическую прибыль чаще всего рассчитывают нс при анализе предприятия в целом, а при анализе альтернативных вариантов отдельных решений по формированию и использованию экономических ресурсов.

Если экономическая прибыль > 0, то выбран наилучший вариант использования экономических ресурсов.

Если экономическая прибыль < 0, то предпочтительнее альтернативный вариант.

Если экономическая прибыль = 0, то варианты равноценны.

Сопутствующие и несопутствующие. С точки зрения альтернативного использования экономических ресурсов затраты подразделяются на сопутствующие и несопутствуюшие.

Сопутствующие затраты - это те, которые будут понесены только в случае реализации выбранного варианта действий, т.е. их можно избежать, реализовав другой вариант действий. Другое их название - избегаемые.

Несопутствующие затраты это либо уже понесенные затраты, либо затраты, которые появятся в будущем, но не зависят от выбранного варианта использования экономических ресурсов. Например, затраты на проведение исследования для целей оценки целесообразности перепрофилирования предприятия. Затраты уже понесены независимо от того, решит руководство перепрофилировать производство или нет. Не будут зависеть от решения и административные расходы, амортизация зданий и т.п. Нссопутствующис затраты иначе называются неизбегаемые.

Основные и накладные затраты. По участию в процессе производства все виды затрат подразделяются на основные и накладные.

Основные затраты - это затраты, которые непосредственно связаны с осуществлением основных видов деятельности.

Накладные затраты - это затраты, которые необходимы для управления предприятием, хозяйствующего субъекта производственного процесса, продвижения и реализации продукции.

Такое деление затрат необходимо для осуществления контроля за их величиной и динамикой. При значительном увеличении затрат следует, прежде всего, обратить внимание на накладные расходы и рассмотреть возможности их сокращения.

Прямые и косвенные затраты. В зависимости от способа включения в себестоимость затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямые затраты - это затраты, которые обусловлены технологическим процессом изготовления конкретного вида продукции и подлежат включению в состав производственных затрат этих видов продукции.

Косвенные затраты связаны с хозяйствующим субъектом управления производственным процессом предприятия. В себестоимость конкретного вида продукции включаются пропорционально какой-либо базе распределения.

Очень часто можно встретить синонимичное использование понятий «косвенные» и «накладные» расходы. Однако такое отождествление видится некорректным. Так, например, затраты на электроэнергию, потребляемую оборудованием, на котором производится несколько видов продукции, будут относиться к производственным (так как связаны непосредственно с производственным процессом), но к косвенным (так как при калькулировании себестоимости отдельных видов продукции будут делиться пропорционально какой-либо базе распределения).

Деление затрат на прямы и косвенные используется при рассмотрении вопроса об отнесения издержек на определенный вид продукции или подразделение предприятия.

Некорректное распределение косвенных затрат может привести к ошибочным управленческим решениям:

  • - несоответствию цен на отдельные продукты рыночному спросу;
  • - необоснованному снижению объемов выпуска некоторых продуктов;
  • - неверной оценке деятельности подразделений предприятия.

Если компания выпускает несколько видов изделий, то как установить, какую часть затрат на страхование здания или аренду мы должны отнести на каждое изделие? Абсолютно точного способа определения доли этих затрат, относимой на конкретное изделие, нет.

Для обоснованного расчета доли косвенных расходов, относимых на конкретный продукт, обычно выделяют центры затрат. Центры затрат - это направления деятельности, и они обычно соответствуют структурным единицам хозяйствующего субъекта. В качестве центров затрат могут выступать подразделения или отделы, а также их совокупности. Однако, нельзя объединять в один центр затрат производственные цеха и структурные единицы, обслуживающие производство. Количество и типы центров затрат зависят от масштабов и разнообразия деятельности предприятия. Большинство косвенных затрат не возникает исключительно по причине существования одного центра затрат, а связано с группой различных центров затрат или даже с предприятием в целом. Поэтому невозможно отнести такие затраты непосредственно на отдельный центр затрат.

Определение полных затрат на единицу выходной продукции за некоторый период можно осуществить в 4 этапа:

  • 1 этап - затраты, которые легко увязать с функционированием конкретного центра затрат, полностью относятся на эти центры затрат;
  • 2 этап - из оставшейся совокупности затрат выделяются затраты, которые связаны с деятельностью всех центров затрат или хозяйствующим субъектом управления производством и для которых можно выбрать справедливую базу распределения; они распределяются по центрам затрат в некой пропорции. В таблице 6 приведены примеры баз распределения некоторых косвенных расходов;

Таблица 6 - Примеры баз распределения некоторых косвенных расходов

Статья затрат

Базовый параметр для распределения

Аренда

Площадь, занимаемая центром затрат, м"

Освещение

Площадь, занимаемая центром затрат, или количество осветительных устройств

Отопление

Занимаемое пространство в кубометрах или количество радиаторов

  • 3 этап - оставшиеся затраты, которые не удается соотнести с конкретной продукцией и для которых невозможно подобрать справедливую базу распределения, делятся между центрами основного производства приблизительно поровну;
  • 4 этап - затраты, отнесенные на центры обслуживания основного производства и административный центр, распределяются на все виды продукции, для чего вновь выбирается некая база для распределения.

Выбор базы распределения накладных расходов определяется спецификой предприятия, его отраслевыми особенностями, а также соотношением отдельных статей затрат в структуре общих затрат предприятия. Не существует идеальной базы распределения накладных расходов, но существует более корректная база распределения для каждой статьи затрат.

При изменении уровня детализации и базы распределения накладных расходов, как правило, получаются разные оценки рентабельности отдельных производственных подразделений или видов продукции. Чем выше доля накладных расходов, тем больших изменений в оценках рентабельности отдельных видов продукции можно ожидать в результате перераспределения накладных расходов.

Постоянные и переменные затраты. В зависимости от влияния объема производства затраты делятся на переменные, постоянные.

Переменные (или пропорциональные) затраты изменяются пропорционально объему производства. Это расходы на сырье и материалы, электроэнергию для станков, сдельную оплату труда и т.п.

Так обстоит дело в теории. На практике же пропорциональная зависимость обладает меньшей жесткостью. Например, при увеличении объема приобретаемого сырья поставщики его нередко предоставляют скидку, в этом случае затраты на сыре растут несколько медленнее объема производства.

Постоянные (условно-постоянные) затраты не следуют за динамикой объема производства (выручки). К таким затратам относятся амортизационные отчисления, проценты за кредит, арендная плата, оклады работников, административные расходы и т.п.

Постоянные затраты нс зависят от объема производства (выручки) до тех пор, пока интересы дальнейшего наращивания не потребуют увеличения производственных мощностей, численности работников, а также роста аппарата управления. Затраты изменяются ступенчатым образом, т.е. остаются неизменными только в пределах определенного интервала объема производства (релевантного диапазона). Для разных видов постоянных затрат релевантные диапазоны различаются.

Пример - Производительная мощность станка - 5 000 изделий в месяц. Релевантный диапазон для таких статей постоянных затрат, как электроэнергия для обеспечения работы станка, амортизация станка, оклад оператора станка и т.п., будет составлять 5 000 изделий. При увеличении объема производства на единицу, эти затраты вырастут вдвое. Производственное помещение, в котором осуществляется производство этих изделий позволяет вместить 5 станков, а. значит, релевантный диапазон для таких затрат, как амортизация здания, электроэнергия для освещения, отопление, отчисления в ремонтный фонд и т.п., уже составит 25 000 изделий.

В отличие от переменных, большую часть постоянных затрат при сокращении объема производства предприятия и снижении выручки от реализации не так-то легко уменьшить. Действительно, в периоды снижения производственной активности предприятия нужно начислять в прежних размерах амортизацию, выплачивать проценты по ранее полученным кредитам, платить заработную плату.

Переменные и постоянные характеристики затрат относятся к их общей сумме, а не к удельным величинам (затратам на единицу продукции). Поведение переменных и постоянных затрат в расчете на единицу будет противоположным, что представлено в таблице 7.

Таблица 7 - Поведение издержек при изменении объема производства

Объем производства (сбыта)

Рост

Снижение

Переменные затраты

общие

рост

снижение

удельные

без изменений

без изменений

Постоянные затраты

общие

без изменений

без изменений

удельные

снижение

рост

Себестоимость

общая

рост с меньшим, чем у выручки, темпом

снижение с меньшим, чем у выручки, темпом

удельная

снижение

рост

Таким образом, при увеличении объема производства удельные переменные затраты не меняются, а удельные постоянные затраты уменьшаются, что приводит к снижению себестоимости единицы продукции. При уменьшении объема производства, наоборот, себестоимость единицы растет.

Это различие в поведении можно пояснить на примерах.

Пример 1 - Продавец обувного бутика получает бонус 300 р. с каждой пары проданной обуви. Если за месяц продано 20 пар обуви, то данная статья переменных затрат составит 6 000 р. Но в расчете на одну пару эти затраты так и останутся 300 р.

Пример 2 - Затраты на аренду помещения составляют 50 000 р. в месяц. Если за месяц будет продано 20 пар обуви, то затраты на аренду в себестоимости одной пары составят 2 500 р., если будет продано 100 пар обуви, то затраты на аренду в себестоимости одной пары снизятся до 500 р.

Однако, отнести статью затрат к переменным или постоянным затратам часто затруднительно, так как большая часть их содержит в себе как постоянную, так и переменную части.

Для разделения затрат па переменные и постоянные (дифференциации) можно использовать один из следующих методов:

  • - метод максимальной и минимальной точек;
  • - графический метод (метод дисперсии);
  • - метод наименьших квадратов.

В соответствии с методом максимальной и минимальной точек ставку переменных затрат (удельные переменные затраты) можно определить по формуле (1).

VC =

ТС -ТС max_________min

V -V max nun

(1)

где VC - ставка переменных затрат (удельные переменные затраты);

ТС - общие затраты;

V - объем продаж.

Исходя из того, что общие смешанные затраты можно описать линейной функцией: у = а • х + b,

где «а» ставка переменных затрат, «Ь» - общие постоянные затраты.

Величину постоянных затрат можно определить по формуле (2).

TFC = TC -VC*V , ПИХ ПИХ ’

(2)

где TFC - общие постоянные затраты.

При этом затраты максимальные определяются по периоду с максимальным объемом производства.

Пример - Дифференцируем затраты на электроэнергию, которая используется для станков, и, следовательно, ее объем и стоимость зависят от объема производства, и которая используется для освещения здания цеха, и, следовательно, не зависит от объема производства. Объем производства и затраты на электроэнергию в разрезе месяцев приведены в таблице 8. Выбор данных, необходимых для расчетов, приведен в таблице 9.

Таблица 8 - Исходные данные

Месяц

Объем производства, шт.

Расходы наэлектроэнергию, р.

Январь

10000

37500

Февраль

8000

35000

Март

10000

37000

Апрель

11000

37500

Май

12000

38000

Июнь

9000

34300

Июль

7000

33500

Август

7500

33500

Сентябрь

8000

34200

Октябрь

10000

37000

Ноябрь

12000

38000

Декабрь

13000

38600

Таблица 9 -Выборка данных для расчетов

Показатель

Объем производства

максимальный

минимальный

Уровень производства, шт.

13000

7000

Затраты на электроэнергию, соответствующие объему производства, р.

38600

33500

Определим ставку переменных затрат

кс= 38600-33500 13000-7000

Определим постоянные затраты

TFC = 38600 - 0,85 * 13000 = 27550 р.

Метод максимальной и минимальной точек прост в применении, но его главный недостаток в том, что он использует данные только двух периодов, что недостаточно для объективного анализа. Данные только двух периодов не всегда верно отражают зависимости между объемом производства и величиной затрат. Поэтому другие методы, использующие данные большего количества периодов, предпочтительнее. Если менеджер выбирает этот метод, он должен учитывать возможные погрешности.

Графический метод, или метод дисперсии, включает все наблюдаемые периоды. На рисунке 2 на оси абсцисс откладываются значения объемов, которые имели место в анализируемом периоде, а на оси ординат соответствующие им значения общих затрат. После отражения значений общих затрат на точечной диаграмме проводим линию тренда. Уравнение линии тренда и есть уравнение общих издержек.

Пример -Используем исходные данные предыдущего примера.

Уравнение линии общих издержек

Рисунок 2 - Уравнение линии общих издержек

Из уравнения общих затрат следует:

VC = 0,929 р.

TFC = 27074 р.

Г рафик имеет определенную аналитическую ценность для внимательного наблюдателя. Так, скачки в поведении затрат, вызванные нетипичными условиями деятельности предприятия в отдельные периоды, становятся очевидными. Опытный аналитик может внести соответствующие поправки (отбросить выскакивающие результаты, разделить периоды иа более короткие интервалы и т.п.).

Метод наименьших квадратов несколько более сложный, чем предыдущий и нс такой наглядный, как графический метод, но даст наиболее точные результаты. В соответствии с методом наименьших квадратов ставка переменных затрат определяется по формуле (3).

VC =

  • ?дк' *ЬТС
  • (3)

где AV,? - отклонение объема производства i-ro периода от среднего значения объема производства за весь анализируемый интервал времени, определяется по формуле (4).

ДК=К-К, (4)

где V - средний объем производства за весь исследуемый интервал времени;

ТС - отклонение общих затрат i-ro периода от среднего значения общих затрат за весь анализируемый интервал времени, рассчитывается по формуле (5).

ЬТС,=ТС-ТС, (5)

где ТС - средние общие затраты за весь исследуемый интервал времени.

Пример - Результаты расчетов приведены в таблице 10.

Ставка переменных издержек определяется:

  • 38787500
  • 40522500

= 0,96 р.

Переменные затраты в расчете на среднемесячный объем производства составляют:

(9 791,67 шт. х 0,96 р.) = 9 372,43 р.

Тогда постоянные затраты составляют

(36 175р.-9 372,43р.) = 26 802,57р.

Таблица 10 - Результаты расчетов

Месяц

Показатели

Vi

ТС,

ТС,

д И * д щ

Январь

10000,00

208,33

37 500,00

1325,00

276 041,67

1755625,00

Февраль

8000,00

- 1791,67

35 000,00

- 1175,00

2105 208,33

1380625,00

Март

10000.00

208,33

37 000.00

825,00

171875,00

680 625.00

Апрель

11000.00

1208,33

37 500.00

1325,00

1601041,67

1755 625,00

Май

12000,00

2208,33

38 000,00

1825,00

4030208,33

3330 625,00

Июнь

9000,00

- 791,67

34 300,00

- 1875,00

1484375,00

3515 625,00

Июль

7000,00

- 2791,67

33 500,00

- 2675,00

7467708,33

7155 625,00

Август

7500,00

- 2291,67

33 500,00

- 2675,00

6130208,33

7155 625,00

Сентябрь

8 000,00

- 1 791,67

34 200,00

- 1 975,00

3 538 541,67

3 900 625,00

Октябрь

10 000,00

208.33

37 000,00

825,00

171 875,00

680625,00

Ноябрь

12 000,00

2 208,33

38 000,00

1825,00

4 030 208,33

3330625,00

Декабрь

13 000,00

3 208,33

38 600.00

2425,00

7 780 208,33

5880625.00

Среднее значение

9 791,67

36 1 75.00

Сумма

38787 500,00

40522500.00

Таким образом, уравнение общих затрат, полученное в рамках каждого из рассмотренных методов будет иметь следующий вид:

метод максимальной и минимальной точек у = 0,85х + 27550;

  • - графический метод у = 0,93х + 27044;
  • - метод наименьших квадратов: у = 0,96 + 26803 .

Деление затрат на постоянные и переменные используют при проведении операционного деятельности предприятия в целях оптимизации объема и структуры производства.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ   След >